联合成本分配
1. 联/副产品成本核算
联/副产品行业独特，一开始是发生联合成本，并看不到公司销售的产品，只有在支(分)离点后公司销售的产品才会显现。
【举例】肉联厂一开始养鸡，但肉联厂卖的产品是鸡腿、鸡翅、鸡爪、鸡肉、鸡胗等，养鸡时并看不到这些产品；养鸡时发生联合成本，然后等支(分)离点后要将这些联合成本分配到要销售的产品上，联/副产品有自己独特的成本会计核算系统；
2. 非联/副产品成本核算(是指生产流程的一开始就能明确辨认要销售的产品，绝大多数企业属于此类)
分批、分步、混合法
归集：实际成本法、正常成本法、延伸正常成本法和标准成本法。
成本分配：先进先出、加权平均法。
销售成本核算(个别认定、加权平均、先进先出、后进先出)。
损益表——完全成本法和变动成本法。
联合成本分配
联/副产品成本核算
1. 联产品是共享一部分工序且拥有相对相同的销售价值的产品。
2. 副产品是与一种产品或联产品共享相同工序，但与主要产品相比拥有相对较小价值的产品。石油工业采用联产工序，原油被炼制成联产品，如柴油、汽油。
3. 联产品和副产品的成本计算包括发生在分离点以前及以后的所有制造成本。对于财务报告，发生在分离点前的联合成本就分配到联产品中。附加工序成本(可分离的成本)是可单独确认为某种产品成本的任何成本，因为它发生在分离点之后，可分配给单独的产品。
分离点销售价值法
【例题】某造纸厂以$4/磅的价格出售成品纸，以$2/磅的价格出售半成品纸，与此相关的联合成本是8 000$，生产过程产出成品纸1 000磅和半成品纸 3 000磅。应该如何分配联合成本？
【雪橙点拨】
1. 确定好两种产品的总收入，确定相关比例 (总)
2. 该比例即是两种产品的联合成本分割比例(比)
3. 做相应计算，求出联合成本的分配值 (分)
【答案】
1. 总销售价值=4×1 000+2×3 000=10 000
2. 成品纸占销售价值%=4 000/10 000=40%
半成品占销售价值%=6 000/10 000=60%
3. 分配给成本纸的联合本=8 000×40%=3 200
分配给半成品的联合成本=8 000×60%=4 800
4. 成品纸毛利%=(4 000-3 200)/4 000=20%
半成品毛利%=(6 000-4 800)/6 000=20%
毛利法
【例题】某造纸厂以$4/磅的价格出售成品纸，以$2/磅的价格出售半成品纸，生产过程产出成品纸 1 000磅和半成品纸3 000磅。联合成本5 000$，分离后成品纸有2000$额外加工成本，半成品纸有1 000$额外加工成本。应该如何分配联合成本？
【雪橙点拨】
计算毛利
倒推各种产品的总成本
减去额外加工成本之后，即是各种产品的联合成本分配
【答案】1. 计算毛利率
=(4×1 000+2×3 000-5 000-2 000
-1 000)/(4×1 000+2×3 000)= 20%
2. 成品纸总成本= 4×1 000×(1-20%)=3 200
半成品总成本= 2×3 000×(1-20%)=4 800
3. 成品纸分摊联合成本=3 200-2 000= 1 200
半成品分摊联合成本=4 800-1000= 3 800
净可变现价值法
净变现价值法(NRV)
NRV= 销售价值- 额外加工成本
【例题】某造纸厂以$4/磅的价格出售成品纸，以$2/磅的价格出售半成品纸，1$/磅出售废料。生产过程产出成品纸1 000磅，半成品纸3 000磅和废料1 000磅。联合成本5 000$, 分离后成品纸有2 000$额外加工成本，半成品纸有1 000$额外加工成本，废料无额外加工成本。应该如何分配联合成本？
【雪橙点拨】
求出各种产品销售额，减去额外加工成本 (总)
按照各种产品净现值多少求出比例 (比)
按比例分配联合成本，求出各种产品的联合成本值 (分)
1. 计算NRV
成品NRV= 4×1 000-2 000= 2 000
半成品NRV=2×3 000-1 000= 5 000
废料NRV= 1 000-0= 1 000
总NRV= 2 000+5 000+1 000=8 000
2. 计算联合成本分配比例
成品%=2 000/8 000=25%
半成品%=5 000/8 000=62.5%
废料%= 1 000/8 000= 12.5%
3. 分配联合成本
成品= 5 000×25%=1 250
半成品=5 000×62.5%=3 125
废料=5 000×12.5%=625
物理指标法
【案例】某造纸厂以$4/磅的价格出售成品纸，以$2/磅的价格出售半成品纸，生产过程产出成品纸1000磅和半成品纸3000磅。联合成本8000$, 无额外加工成本。应该如何分配联合成本？
【雪橙点拨】
加总产品的生产数量
用联合成本除以生产数量，求得单位成本
单位成本乘以各种产品的生产数量，分配出联合成本
【答案】1. 计算联合成本的平均单位成本
=8 000/(1 000+3 000)=2 $/磅
2. 成品纸分配的联合成本=2 ×1 000= 2 000
半成品分配的联合成本= 2×3 000= 6 000
3. 成品纸毛利=4×1 000-2 000=2 000
半成品毛利= 2×3 000-6 000= 0
副产品
副产品：CMA 考试副产品不分摊联合成本，但是可以抵消联合成本。
如果副产品量大价值大，采用资产确认法：
冲减当期联合成本(增加利润)：
借：副产品@NRV 或预计销售价值；(负债表)
贷：联合成本@NRV 或预计销售价值；(损益表)
或进当期其他业务收入(增加利润)：
借：副产品@NRV 或预计销售价值(负债表)
贷：其他业务收入@NRV 或预计销售价值(损益表)
当副产品销售时：
借：现金
贷：副产品@NRV 或预计销售价值(均为负债表)
例题
【单选题】联合成本的分配方法中， 如果在分离之后不需要进一步加工，哪一种分配方法使得毛利率相同( )。
A. 分离点销售法
B. 可实现净值法
C. 实物数量法
D. 加权实物法
【答案】A
【解析】分离点销售价值法
是按照分离点的价值来计算成本，所以各产品的比例和产品分离点的价值比例是保持一致的，故此产品毛利率是保持一致的。分离点价值法因为不考虑后期的处理成本，所以到分离点就可以确认成本和利润了。
【单选题】在分配联合成本的几种方法中，哪一个是使分配到每一种联合产品的单位成本是一样的( )。
A. 净变现价值法
B. 分离点销售价值法
C. 毛利法
D. 物理量指标分配法
【答案】D
【雪橙点拨】通过物理量指标分配，每种联产品的单位成本保持一致。
【单选题】一企业联合成本分配后，几种利润很高，几种亏损严重，假设分离成本相对不重要，问企业最可能采用哪种成本分配方法( )。
A. 可变现净值法 B. 均衡毛利法
C. 物理指标分配法D. 市场基础法
【答案】C
【雪橙点拨】物理指标法。
【单选题】TPE公司生产三种产品，联合成本为$315 000，其他产品信息：产品A，产品B，产品C的产量分别为：20 000，30 000，50 000；继续加工的成本分别为$0 .70，$3.00，$1.72，单位产品的销售价格分别为5.00，6.00，7.00；如果该公司用可实现净值法，单位产品C要分摊的联合成本是( )。
A. $2.10 B. $2.65
C. $3.15 D. $3.78
【答案】D
【解析】($315 000×(7-1.72)×50 000/((7-1.72)×50 000+(6-3)×30 000+(5-0.7)×20 000))/50 000=3.78